国家税务总局《关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知》

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

    《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔２００６〕５６号，以下简称《通知》）下发后，各地在贯彻落实过程中向总局反映了一些问题，要求进一步明确。经研究，现对有关问题明确如下：

    一、关于申报表的有关填报口径

    （一）《通知》第四条（五）中的“查补的应纳税所得额”，应为“查增的应纳税所得额”，是指查增的销售（经营）收入等应税收入额扣减缴纳所得税前相应补缴的有关税金及附加后的余额。

    （二）依据现行政策所有企业适用１５％税率的地区，企业在填报《企业所得税年度纳税申报表》、《企业所得税预缴申报表》时，“适用税率”行填写１５％的税率。

    （三）根据《财政部   国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔２００６〕８８号）的有关规定，技术开发费加计扣除的数额直接填报在《企业所得税年度纳税申报表》第２１行“加计扣除额”中。

    （四）福利企业税收优惠政策调整试点地区的企业，按《财政部   国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收政策试点工作的通知》（财税〔２００６〕１１１号）要求进行试点的，其年度纳税申报时，应将按支付给残疾职工工资额计算的加计扣除的部分，换算为减免税额，并填报在《企业所得税年度纳税申报表》附表七《免税所得及减免税明细表》第４３行中。

    （五）根据《财政部   国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税〔２００６〕１２６号）和《国家税务总局关于调整计税工资政策具体实施有关问题的通知》（国税发〔２００６〕１３７号），从２００６年７月１日起计税工资税前扣除标准调整到人均１６００元／月。在２００６年度纳税申报时，《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》统一按计税工资政策调整前的计税工资标准进行填报，２００６年７－１２月提高税前扣除标准后的差额在《企业所得税年度纳税申报表》附表五《纳税调整减少项目明细表》第１７行项下填报。从２００７年度起，正常填报。

    （六）《企业所得税年度纳税申报表》附表一（１）《销售（营业）收入及其他收入明细表》第２９行“其他”，填报内容包括纳税人本年度发生的调整以前年度收益的事项。

    （七）《企业所得税年度纳税申报表》附表二（１）《成本费用明细表》第２８行“其他”，填报内容包括纳税人本年度发生的调整以前年度损失的事项。

    （八）《企业所得税年度纳税申报表》附表十《境外所得税抵扣计算明细表》第６列“法定税率”，填报纳税人境内适用的税率，即适用１５％税率的地区，填报１５％，其他地区填报３３％。

    （九）《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》，适用于实行核定征收的企业在预缴申报和年度申报时填报。

    （十）《企业所得税纳税申报表（适用于核定征收企业）》第一行“收入总额”，是指全部应税收入，不包括免税所得以及事业单位的免税项目收入。

    （十一）实行应税所得率核定征收企业所得税的企业，其经营期不足一年的，按实际经营期累计的应纳税所得额换算成全年数额来确定适用税率，适用税率包括２７％、１８％两档优惠税率。

    二、关于申报表的修改

    （一）《免税所得及减免税明细表》，第２４行改为“６、天津滨海新区的高新技术企业”，增加第６５行“四、经济特区、上海浦东新区低税率”。

    （二）根据财税〔２００６〕８８号文件的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长１０％的前置条件，因此，取消《企业所得税年度纳税申报表》附表九《技术开发费加计扣除额明细表》，《企业所得税年度纳税申报表》第２１行中删除“（请填附表九）”。

    （三）《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》中，“工效挂钩企业”第７行“实际发放额”项下增加“其中：批准的工效挂钩工资总额”一行，作为第８行，填报纳税人经批准的工效挂钩工资总额。原表第８行改为第９行，以后各行序号顺移。

    （四）《资产折旧、摊销明细表》中，“本期资产折旧或摊销额”列下增加“计入其他”一列，作为第７列，填报纳税人在应付福利费和其他业务支出等业务中核算的折旧或摊销额。原表第７列改为第８列，以后各列序号顺移。

    三、关于申报表的填报说明

    （一）《企业所得税年度纳税申报表》的填报说明第六条第９点中，删除“技术开发费加计扣除的金额等于附表九《技术开发费加计扣除额明细表》第７行第６列”。

    （二）《企业所得税年度纳税申报表》附表二（１）。填报说明第三条第６点中，删除“依据税收政策规定可以扣除的项目”。

    （三）《企业所得税年度纳税申报表》附表二（３）的填报说明第三条第５点中，“金额等于第１－１２行或第１－１３行”改为“金额等于第１－１１行”。

    （四）《企业所得税年度纳税申报表》附表四的填报说明

    １．第六条第１点中，将“第２列‘税前扣除限额’……金额等于附表十二第９行第１列”的“第９行”改为“第１０行”；将“第三列…等于附表十二第１０行第１列”的“第１０行”改为“第１１行”。

    ２．第六条第２点中，将“第２列‘税前扣除限额’……金额分别等于附表十二第９行第２列”的“第９行”改为“第１０行”；将“第３列‘纳税调增金额’……等于附表十二第１０行第２列”的“第１０行”改为“第１１行”。

    ３．第六条第１２点“第１４行‘坏账准备金’……”中，将“第１列填报……，金额等于附表十四（１）《坏帐损失明细表》第１列第６行”的“第６行”改为“第５行”。

    （五）《企业所得税年度纳税申报表》附表十二的填报说明

    １．第二条中，将“本表‘非工效挂钩企业’第１至４列第１０行…”的“第１０行”改为“第１１行”。

    ２．第三条第２点中，将“第２列第１至５行：分别填报按‘生产成本’等项目分配的工资薪金所计提的工会经费”，改为“第２、４列第４行：分别填报计提的工会经费和职工教育经费”。

    ３．第三条第３点中，将“第３、４列第４行”改为“第３列第１至５行”；将“分别填报纳税人计提的职工福利费和职工教育经费”，改为“填报纳税人计提的职工福利费”。

    （六）《企业所得税年度纳税申报表》附表十三的填报说明

    １．第二条中，将“本表第１１列１７行为正数时……”改为“本表第１０列第１７行为正数时……”；将“第１５列１７行填入……”改为“第１４列第１７行填入……”。

    ２．第三条第２点中，将“本年１至１１月末原值余额”改为“本年末原值余额”。

    各级税务机关接此通知后，应根据本通知规定精神，尽快修改相应的纳税申报表及其填报说明、企业所得税征管软件和纳税辅导材料，加强对基层税务人员和纳税人的培训辅导，确保２００６年度的企业所得税纳税申报和汇算清缴顺利进行。

 国家税务总局