激荡30年:注册会计师的共同记忆

　　（一）

　　30年激荡，30年辉煌！

　　改革开放以来，注册会计师事业取得一切成绩和进步的根本原因，归结起来就是：以解放思想为出发点，以自主创新为着力点，以服务大局为落脚点。解放思想、自主创新、服务大局就是敢于冲破不合时宜的观念束缚，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，创新不适应行业发展规律的体制机制，构建具有时代特征、专业特质的注册会计师理论与实务体系，围绕经济社会发展大局，与时代发展并进。　　

　　30年变迁，30年升华！

　　当代中国注册会计师的发展史，既展现了恢复重建的筚路蓝缕，又呈现了走向中兴的雄姿英发，更凸显了当下发展战略的远见卓识。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　（二）

　　1978年，中国共产党召开了具有划时代意义的十一届三中全会,确立了对内实行改革、对外实行开放的基本国策。由此，掀开了浓墨重彩30年的壮丽画卷，谱写了波澜壮阔30载的华彩乐章。

　　这一恢弘背景，也催生了注册会计师事业的万道霞光：

　　—会计师事务所的复苏和起步

　　1980年12月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》（以下简称《暂行规定》），就会计顾问处的性质、主要业务和任职人员条件等作了具体规定。这标志着中国注册会计师行业开始复苏和起步。

　　而早在《暂行规定》发布前的1980年9月，兰州即成立了“甘肃省会计顾问处”(也称“甘肃会计事务公司”)，成为新中国最早的会计师事务所的雏形。

　　1979年10月，财政部在上海进行建立会计师事务所的试点。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。　

　　—注册会计师法制建设的探索与推进

　　1986年7月，国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》，并于同年10月1日起施行，成为新中国第一部注册会计师行业管理行政法规，标志着我国注册会计师事业进入恢复探索阶段。1993年10月，八届全国人大四次会议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，并于1994年1月1日起施行。注册会计师法的颁布与实施，对于规范会计市场秩序、维护注册会计师执业权益、约束注册会计师执业行为，具有深远的历史意义和重要的推动作用。

　　—中国注册会计师协会成立

　　依照《中华人民共和国注册会计师条例》关于“注册会计师可以组织成立注册会计师协会”的规定，财政部于1987年7月委托中国会计学会筹备成立中国注册会计师协会，同年9月，“中国注册会计师协会筹备组”成立。11月15日，召开了中国注册会计师协会成立大会，会议选举通过了各地推荐的第一届理事会理事74人，通过名誉会长、顾问人选，选举产生了9名常务理事，原则通过了《中国注册会计师协会章程(草案)》，研究通过了《注册会计师查账规则》和《中国注册会计师协会会费办法》。1988年2月20日，财政部正式发文批准中国注册会计师协会成立，批准了《中国注册会计师协会章程》，同意第一届理事会领导成员。

　　中国注册会计师协会成立伊始，即十分重视行业专业建设，组织研究起草执业规范，翻译世界各国的审计准则，在借鉴国际审计准则的基础上，陆续拟定了《注册会计师验资规则》、《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等制度、办法，在业务规范建设方面起到了承前启后、继往开来的作用。　

　　—注册会计师资格取得制度的改进

　　注册会计师制度恢复重建之初，注册会计师人才培养举步维艰。1980年至1987年3月，注册会计师资格按照《暂行规定》考核认定，加之对注册会计师职业的社会认可度较低，年龄60岁以上的注册会计师占80%以上。1986年7月以后，按照《中华人民共和国注册会计师条例》的有关要求，注册会计师资格可以通过考核或考试两种方式取得。为此，财政部制定 “了《注册会计师考试、考核暂行办法》，规定注册会计师考试或考核，每年或每两年举行一次。

　　1991年财政部成立了第一届全国考试工作委员会，举办了第一次注册会计师全国统一考试和考核工作，1993年年底，注册会计师全国考试委员会根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，废止了注册会计师考核制度。1996年中国注册会计师协会与中国注册审计师协会联合后，根据联合文件的规定，已具备注册审计师条件，经省级以上审计机关批准、审计署认定具有注册会计师资格的人员，由财政部发给统一印制的注册会计师证书。中国注册会计师的考核制度从此退出历史舞台。　　　　

　　—注册会计师行业的清理整顿恢复

　　重建期的中国注册会计师行业管理存在许多粗放现象，主要表现在：注册会计师总体数量虽已达到一定规模，但整体素质不高；年龄结构、知识结构明显失衡；会计师事务所管理面临诸多“瓶颈”，例如“小、散、乱”的局面比较严重；一些会计师事务所不具备执业条件，内部管理混乱，滥设分支机构；部分注册会计师、会计师事务所片面追求经济收入，漠视执业质量，有的甚至与客户通同作弊，损害公众利益。这些问题不解决，就无法迎接对外开放的挑战，无法完成国家赋予的国有大中型企业的审计任务，无法为资本市场规范发展提供有效服务，甚至影响整体经济秩序的运行。

　　1997年4月，以“琼民源”案为代表的行业历史第一轮审计失败案爆发。在国务院领导“做扎实工作，整顿会计师行业”的指示下，从1997年8月至1998年年底，在全国范围内开展了注册会计师行业清理整顿工作。依照《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》以及有关行业管理制度，对注册会计师、会计师事务所的执业资格、执业质量、职业道德、会计师事务所内部管理以及境外会计公司在中国执业情况进行了一次全面的检查、清理和整顿，简称“三清一改”(即清师、清所、清业务和脱钩改制)。

　　这次清理整顿工作，查实了一批虚假报告，惩处了一批注册会计师和会计师事务所，净化了执业市场；年龄结构、知识结构得到改善，整体素质得到提高；强化了注册会计师的风险和责任意识，改进了会计师事务所内部管理、执业规程，提高了业务质量；激发了改革意识，促进了会计师事务所的规模化发展。　

　　—会计师事务所的脱钩改制

　　1992年6月，国务院召开192次总理办公会议专门研究“加快注册会计师事业发展”的问题，鉴于会计师事务所的事业单位建制严重限制了其进一步发展，会上提出了要对会计师事务所实行人事编制、收费价格、工资福利、承接业务、财务管理“五放开”。这是我国市场经济体制确立的重要步骤，但是在当时的政府职能和经济、法制环境下，“五放开”还难以得到真正实现。　

　　1998年7月，财政部发布了《有限责任会计师事务所审批办法》，将“有限责任会计师事务所”界定为由注册会计师出资发起设立，比照《公司法》的有关规定，会计师事务所以其全部资产承担赔偿责任，注册会计师以其出资额为限承担赔偿责任。

　　为了尽快消除会计师事务所体制弊端，在中国证监会的支持和配合下，首先以105家执行证券相关业务的会计师事务所为突破口，启动脱钩改制工作。1998年4月，财政部发布了《关于执行证券期货相关业务的会计师事务所与挂靠单位脱钩的通知》。随后，财政部又接连下发了《关于进一步加快会计师事务所及审计事务所体制改革的通知》、《关于中外合作会计师事务所中方事务所体制改革的若干规定》等文件，为脱钩改制的顺利进行奠定了基础。

　　截至1998年年底，全国102家具有证券相关业务资格的会计师事务所全部与挂靠单位脱钩，改制成为由注册会计师发起设立的有限责任会计师事务所；随后挂靠中央部委及中央有关单位、由中国注册会计师协会直接管理的117家会计师事务所的脱钩改制工作也顺利推开。

　　随着产权多元化带来的“谁能看守公众利益”的诘问，随着我国改革开放向更深层次、更广领域的推进，随着社会主义市场经济体制的建立，注册会计师行业大繁荣、大发展的新时期到来了。

　　（三）

　　新世纪新阶段，中国注册会计师行业进入了难得的战略机遇期。但会计新纪元的第一页，却成了中国注册会计师的多事之秋。

　　郑百文、黎明股份、银广夏、麦科特……行业历史上的第二轮审计失败案一一败露，一些注册会计师相继落马。那么，到底是谁惹的祸？

　　的确，不能把诚信失守的账都算在注册会计师的头上。但注册会计师行业必须显示革故鼎新、励精图治的胆略与气魄。于是，以诚信建设为主线的行业战略率先展开。其后，开始构建新战略，描绘“路线图”：中国注册会计师执业准则及其指南的发布，适应了市场经济发展的内在要求，考虑了中国特色的会计环境，促成了与国际相关准则的实质趋同；“以人为本”的人才培养战略持续推进，充分展现了行业管理层识才的慧眼、用才的气魄、爱才的情感、聚才的方略；会计师事务所做大做强战略取得显著成效，会计师事务所的规模得以提升，结构得以优化，大的做大做强，小的做专做精，已经成为新时期会计师事务所的思想共识；构建和谐会计的伟大工程迈出关键步伐，一个“多元一体，和而不同，和衷共济，和睦相处”的和谐会计新局面正在形成……

　　在此，不妨列举几个新时期中国注册会计师行业的关键词：

　　—审计准则趋同

　　自2005年以来，中国审计准则委员会一直致力于高质量会计审计标准建设，以及与国际审计准则的趋同工作。财政部于2006年构建了与国际审计准则趋同的审计准则体系，自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所施行。新审计准则的实施得到了执业实践的充分印证，促进了会计师事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级，提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值。　

　　审计准则国际化的历程，是国际准则的普遍原理与中国会计实际紧密结合的成果。同时，中国审计准则的国际趋同为国际准则的进一步国际化提供了新鲜的中国经验。国际审计与鉴证准则理事会多次表示，中国在审计执业准则国际趋同方面做出的巨大努力和取得的重大进展，为发展中国家和经济转型国家树立了典范，必将促进中国经济发展和发挥中国在国际资本市场中的作用，加快中国经济全球化的步伐。可以说，审计准则的国际化工程，让世界主要经济体知晓了富有创新意义的“中国主张”，凸显了中国会计日益增强的国际话语权。 应该看到，趋同只是钥匙，惟有打开“等效认同”这把锁，中国注册会计师事业才能自由翱翔于会计国际化的天空。

　　—行业领军人才培养

　　人才培养的国际化，实际上是以人才本地化为立足点，以知识结构国际化为切入点，以培养行业领军人才为着力点，以形成人才培养的长效机制为关键点。财政部、中国注册会计师协会深入贯彻落实“以人为本”的科学发展观，精心制定人才培养战略规划，形成高质量的人才选拔和后备人才培养体系，建立多层次、多渠道的继续教育培训体系，组织一系列管理、技术人才赴境外交流培训，让世界会计走向中国，让中国会计走向世界，使国际背景的本土人才和本土经验的国际人才聚合在同一片蓝天下，成为驱动人才国际化的不竭力量。　　

　　—会计师事务所做大做强

　　会计师事务所做大做强的总体目标是：以科学发展观为统领，以全面建设小康社会的战略目标为指导，在形成会计师事务所规模和地域合理布局、整体素质全面提升的同时，用5至10年的时间，发展培育100家具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合性专业服务的大型会计师事务所；同时，发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化会计师事务所。　　

　　扎实推进会计师事务所做大做强战略，要求会计师事务所协调好、处理好规模发展与核心竞争力的关系、业务量和质量的关系、国内市场与国际化发展的关系、制度建设与文化建设的关系、眼前利益与长远利益的关系，统筹兼顾，永续发展。

　　—内部治理的五项原则

　　以维护公众利益为宗旨，建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结构和治理机制；以法律法规为依据，形成以章程、合伙协议为核心的完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围；以“人合”为基础，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，充分发挥专业和知识在会计师事务所内部决策和管理中的主导作用；以增进内部和谐为重点，合理规范和有效协调会计师事务所各利益相关者的关系，充分发挥会计师事务所各层次治理机构的职能作用，保障会计师事务所及各利益相关者的合法权益；以合伙文化为导向，积极树立“人合、事合、心合、志合”的会计师事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的会计师事务所合伙文化。　　

　　—合伙文化的软实力

　　合伙文化是会计师事务所的血脉和灵魂，是一个执业机构的精神记忆。一个行业的文化发达程度和特质内涵，深刻影响着行业的发展模式、制度选择、政策取向等，从而关系到一个行业的生命力、创造力和凝聚力。目前，合伙文化在会计师事务所内部还一定程度上存在着“三不一没有”问题，即“不认为重要、不知该怎样推展、不能一以贯之，没有充分发挥注册会计师的首创精神”。

　　一个没有文化的团队，等于一艘没有航向仪的船只，只会随波逐流，全然不会乘风破浪。就算离开了喧嚣的此岸，也永远到不了和谐的彼岸。合伙文化作为核心竞争力的重要组成部分，正在会计师事务所内部通过树立正确的执业理念、良好的精神风貌、高尚的伦理道德和明晰的发展目标，确立会计师事务所员工的共同价值观，凝聚人心，汇聚力量；通过塑造愿景文化、组织文化、制度文化、行为文化、创新文化，规范和引导全体员工的执业行为。

　　—会计师事务所“走出去”

　　开放的市场，开放的会计。从成果上看，中国会计的国际化是灵活务实、双向互动、互利共赢的国际化，凭借“走出去”战略，实现人我、人人、人与自然的和谐，对内促进和谐社会的构建，对外促进和谐世界的构建。而通过“走出去”展现中华文化精髓的过程，必然也是中国会计展现自身魅力的过程。

　　然而，会计师事务所要想真正实现“走出去”的梦想，迫切需要相应的政策引导和扶持。2007年12月26日，商务部、财政部等九部委联合发布了《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，鼓励和支持会计师事务所为中国企业“走出去”提供审计鉴证、管理咨询等方面的服务，为新时期的会计师事务所提供了新的市场空间和广阔的发展前景。

　　（四）

　　30年生聚，30年体悟！

　　不管何时何地，只要实行市场经济，就必然要有注册会计师；只要发展注册会计师事业，就必然要求注册会计师讲道德、守规则、重信誉。

　　30年改革开放，30年行业中兴！

　　改革开放为注册会计师行业提供了前所未有的发展机遇，解放思想为注册会计师行业保持旺盛活力提供了生生不竭的力量源泉。

　　深入贯彻落实科学发展观，坚持把发展作为第一要务，着力把握发展规律，转变发展方式，破解发展难题，实现行业又好又快发展，成为决定当代注册会计师命运的重大战略思想。

　　深入贯彻落实科学发展观，就要彰显“以人为本”的要义。执业机构和行业组织都应关心注册会计师的发展潜能和幸福指数，满足注册会计师的发展愿望和多样化需求，着力体现新时期中国注册会计师行业的人文关怀。

　　人们说，注册会计师是公众利益的“守夜人”，是市场经济秩序的“鸣哨者”。“守夜人”的角色让注册会计师承载永不懈怠的责任；“鸣哨者”的角色让注册会计师拥有当仁不让的使命。这两个角色，将一直陪伴着注册会计师的职业生涯。挑战接踵而来，创新永无止息。

　　那么，中国注册会计师，你准备好了吗？

（作者单位：中瑞岳华会计师事务所）