打造独树一帜的中国内控品牌

来源：中国会计报      作者：李存才  汪靖中  高红海

　　6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，同时印发了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》征求意见稿。这标志着我国企业内部控制体系建设取得了重要的阶段性成果。目前，财政部会计司正会同有关方面深入开展调查研究并广泛征求意见，力争在今年年底、明年年初完成企业内控配套指引制定工作。为了配合这一重大系统工程的完成，中国会计学会日前主办了“2008中国财务会计高层论坛”，就企业内部控制规范及应用指引问题进行了专题研讨。《中国会计报》社作为协办单位，参与了本次论坛的全过程，现将本报记者现场听到的业界声音集中报道如下，供广大读者借鉴。

　　集民智构建内控体系

　　财政部会计司司长、中国会计学会秘书长刘玉廷在主持论坛时指出，这次论坛是纪念我国会计改革与发展30周年的重要组成部分，也是宣传贯彻基本规范的具体举措之一。会议的主题，就是按照科学民主决策的精神，围绕业已印发征求意见的内部控制配套指引，对研究确定指引项目、修改完善指引内容提出意见和建议，切实提高配套指引尤其是应用指引的统一性、科学性、适应性和可操作性，真正使指引成为企业健全内控制度的重要引导，成为实施内控自我评价和注册会计师鉴证的基础依据。

　　完善内控监督评价模式

　　财政部监督检查局副局长郜进兴指出，基本规范确立了政府监管、中介鉴证和企业自评的内控监督评价机制，这对更好地履行财政监督职能具有重要启发作用。他例举了在开展财政监督检查过程中查处的一些典型案例，认为基于全面风险控制研究制定应用指引十分必要，同时强调应加强对研发工作和分公司和子公司的控制。他表示，在财政监督工作中，要更加重视对企业内控的评价工作，并且探索企业自评、中介鉴证与政府监管部门评价的有机结合问题。

　　中国内控制度建设模式独树一帜

　　内控专家、南京大学会计与财务研究院院长杨雄胜教授在研讨会上表示，财政部会同国务院多个部门共同推动内控制度建设，表明了中国政府对防范企业风险、促进资本市场健康发展的信心和决心。他说，经过几年的发展，很多企业都开发了应用管理系统，每个系统都有技术平台和支撑结构，如果将企业内控与内部会计控制结合起来，内控制度建设与实际工作结合起来，有利于防止企业出现差错和舞弊行为。他建议对现有的内控指引做适当调整，同时关注风险评估、反舞弊机制建设等内容。

　　关注法人治理结构

　　上海交通大学教授王耕在发言时表示，我国的许多大中型企业，是“国资”或以“国资”为主体的上市公司，如何实现对决策岗位的有效控制及建立有效的“问责制”，是当前我国建立内控制度的主要内容之一。她认为，“公司法人治理结构”是规范公司经营行为、做好反舞弊工作的首要组织保证；现金流是否健康，则反映企业经营过程是否规范，涉及决策、计划、执行、评价各阶段。因此，建议增加“法人治理结构”和“现金流”内控制度。

　　定性与定量相结合评价内控

　　中国石油天然气集团公司总会计师王国在发言中说，2006年，中国石油天然气股份有限公司的内控体系正式运行，取得了积极效果。他说，企业在与外部审计的结合方面把握了两个原则：一是加强与审计部门沟通，二是培养熟悉企业内控的专业人员。为加快企业内控建设步伐，2008年，中石油制定了企业总会计师权限指引，解决了总会计师的“越位”与“缺位”问题。同时，中石油还通过流程管理框架体系建设，使企业管理上了新台阶。他表示，中石油将以基本规范的发布为契机，进一步抓好内控工作，并对在内控评价工作中如何实现定性与定量相结合提出了中肯的意见。

　　实现风险识别有章可循

　　中国联通财务部原副总经理苏凤鸣在发言中说，中国联通是一家在内地、香港和美国上市的企业，公司依据萨班斯法案框架制定了企业内部控制制度，并成立了内部控制办公室。通过对风险的识别，梳理出10大类风险作为控制目标，梳理了400多个业务流程，从评价角度建立了256个风险控制点，建立了有效的控制措施，取得了积极效果。

　　大唐电信集团总会计师高永刚在发言中说，2005年，大唐开始内控制度建设，经过3年的努力，企业排查出了1000多个问题，其中部分问题与财会人员的参与有关。

　　“重灾区”应成内控重点

　　武汉钢铁集团股份公司能源动力总厂党委书记、武钢会计学会会长谭丽丽在发言中说，企业在经营活动中，有很多“重灾区”。例如，一些企业的采购活动没有服从采购任务，采购与存货没有结合起来，采购人员舍近求远、舍廉求贵，采购招标活动中出现了很多低于成本的无效标，而采购成本到底是多少，因为信息不对称，无法把握。又如，企业的车险、财产险、交通险等很多保险，种类多、数目大，这是商业贿赂的重灾区，也是内控的重灾区，应该特别关注。再如，企业在存货、采购过程中形成的“二次资源”问题，由于没有制度约束，这些所谓的“工业垃圾”冲击了企业的物流和信息管理。对于企业存在的这些问题，希望在内控制度建设方面予以重点关注。

　　让内控制度更具可操作性

　　金蝶软件（中国）有限公司专家翁晓文在发言中说，民营企业对风险控制的认识超过了部分国有企业。这是因为，民营企业的负责人是企业资产的所有者，很重视企业风险的防范。他说，近年来，虽然美国颁布了萨班斯法案，但由于没有实施细则，缺乏可操作性，很多企业对该法案认可但不认同。他认为，中国率先推出内控配套指引体系，走在了世界的前列，希望内控指引中增加一些案例的描述，让内控制度更具有可操作性。

　　内控应增加5方面内容

　　国家开发投资公司总会计师张华在发言中说，财政部牵头制定内控制度，很有意义。他建议内控指引中增加几个内容：一是公司治理结构方面，要在采购、存货等方面突出财务治理结构；二是在内控制度建设方面突出事前、事中和事后的监督；三是内控的有效性要体现进去；四是做好内控评价结果的运用；五是探索内控认证制度。

　　“软控制”支撑“硬约束”

　　长春税务学院教授王桂莲在发言中说，企业内控可分为4大板块：一是日常业务管理。这些作为硬控制，表现在资金、采购、存货等方面；二是人的活动事项，这些作为软控制；三是与信息有关的控制；四是特殊业务，如金融衍生工具的控制等。2004年，世界经济论坛把企业的活动结果归结为人，希望通过内控制度建设，用人的软控制支撑企业的硬控制，做到“两手都要抓，两手都要硬”。

　　内控不仅仅是财务内控

　　中国储备粮管理总公司审计监察部部长肖喜堂在发言中说，中储粮自2005年开始进行企业内控制度建设。通过2年的评价，效果比较明显。他说，从企业的实践来看，内控不仅仅是财务内控，而是全面内控，任何一个部门做内控，都不如财政部门牵头做更好，因为财政部是综合经济管理部门。全面推行内控，是财会部门的又一次革命。

　　吉林亚泰集团副总裁刘树森建议，企业的对外财务报告最好改为对外报告，不要局限于财会领域。

　　警惕企业印章使用的风险

　　中国银河证券股份有限公司审计部总经理刘跃国在发言中说，内部审计在具体指引中没有体现，这属于环境内容还是独立内容，应予以明确。各个公司都有印章，如财务印章、合同印章等，要重视做好印章的管理，因为印章的使用不当，很容易造成潜在风险。

　　重视生产环节的内控

　　吉林天成玉米开发有限公司财务总监孙淑英在发言中说，天成企业是一个年加工60万吨玉米的出口型生产企业，企业的经营特点是以产定销。有的企业的是销定产。她希望国家在制定企业内控指引方面，考虑到生产企业的实际，制定生产过程的内控指引，帮助企业防范生产经营风险。

　　防范信用管理中的风险

　　中国通用技术集团公司财务部经理康学敏在发言中说，企业的类别分为生产型、流通型和设计研发型，内控的定位是企业基础性的管理制度，不能解决企业所有的问题。财政部会计司牵头制定具体的内控指引，成效很大。他希望在内控指引中增加信用管理等内容。

　　发挥企业主要负责人的作用

　　哈药集团副总经理兼哈药股份总会计师刘永在发言中说，企业总会计师牵头做内控责无旁贷，但有时感到力不从心。财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，很好，特别是强化了企业主要负责人的职责任务，为企业内控制度建设指明了方向。她希望在内控指引中体现内部审计的独立性和权威性。