PCAOB年检披露毕马威审计测试现存缺陷

来源：中国会计视野      作者：张晓泉

　　视野讯：近日，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）发布了其对毕马威会计师事务所进行的2006年度审计检查报告。该报告显示：毕马威所进行的审计中存在着14项缺陷；这些审计缺陷涉及7家客户公司，缺陷主要包括未能发现会计差错和财务报告内部控制领域存在的重大缺陷。

　　为了回应PCAOB在检查报告中发现的问题，毕马威对其2005年审计的部分客户执行了追加审计程序。在一宗追加审计中，毕马威在PCAOB开始检查之前发现了自身存在的审计缺陷。毕马威也随即重新发布了其内部控制报告，以反映此一重大内控缺陷。在此项审计中，毕马威一直没有发现被审计公司未对“无确定使用期限”的无形资产的减值情况进行适当的测试。

　　在7月12日给PCAOB的回应信中，毕马威承认对上述这家个别的客户的内部控制报告做了修改。尽管如此，毕马威仍然坚称PCAOB在检查报告中提及的相关缺陷，不会造成其重新签发财务审计报告。

　　作为监管机构，PCAOB定期对为美国公众公司服务的会计师事务所进行检查，包括对拥有100家以上公众公司审计客户的大型会计师事务所进行年检。

　　PCAOB检查报告的前半部分概述了检查小组发现的按公司罗列的重大审计缺陷。不过检查报告为了保守被审计公司的商业秘密，往往会妨碍报告阅读者根据缺陷所披露的数字得出相应结论的能力。在此次检查中，PCAOB采取了风险导向的检查方法，这意味着PCAOB并不是在随机的基础上筛选备查的审计个案的。

　　报告的后半部分为检查小组编写的检查发现。PCAOB会检查各家会计师事务所的质量控制系统，而且只要事务所能够在一年内就其关注的问题做出说明，PCAOB就不会对外公布其检查发现。

　　PCAOB对毕马威发布的2006年度审计检查报告显示：毕马威的审计师应执行更多的审计程序补充支持其审计意见。同时，在报告中，PCAOB还以一个案例说明了毕马威在对此客户的审计中应更好地查证其对公允价值会计原则的应用。正如PCAOB的主席Mark Olson在今年夏初时所述，PCAOB一直以来都对企业扩大“公允价值”的应用范围给予了特别的关注，同时也对审计师未能接受足够的评估技术培训从而不能判断企业是否做出了正确的处理非常忧虑。在对毕马威的2006年度审计检查报告中PCAOB表示：毕马威并没有对评估专家所提供的信息进行检验，以确定该信息是否是“完整、精确且相关的。”

　　在对另外一家公众公司的审计中，毕马威“未能辨明并恰当说明”其偏离公认会计原则（GAAP）的会计处理。在该起审计中，被审计公司对修改“既定股票期权”（vested stock options）的会计处理没有遵循美国会计原则委员会第25号意见书（APB Opinion No. 25）——《对雇员发行股票的会计处理》和财务会计准则44号（FAS 44）——《包括股票补偿金的确定交易的会计处理》的要求。PCAOB表示，如果审计师能够评估此类变化的影响，那么事务所审计时就能注意到这项处理错误。

　　以下是摘自PCAOB检查报告的其他一些审计缺陷案例：

　　A公司：审计时没有执行恰当的测试程序，且未能鉴别出一项重大会计差错

　　在审计中，毕马威没有通过比较最终购销合同的金额，来检验一项所获得的实体资产所记录的购买价格的正确性。同时也未对该公司存货系统的控制程序进行测试，所以不能确保其资本化成本数据来源的可靠性。

　　而同是在对该公司的审计中，毕马威未能发现其现金流量表中涉及经营活动的某些线上项目的重大差错，并且没有对投资活动和筹资活动的金额进行测试。该公司不久之后在后来的财务报告中对现金流量表进行了变更。

　　E公司：审计时未能评价客户通过远期合同进行期货购买的套期保值会计处理的适用性

　　毕马威没能获得证据来证明被审计对套期保值效果作出的管理层声明。在PCAOB进行审计检查之后，毕马威执行了额外的审计程序，承认被审计公司有一项套期保值的会计处理是不恰当的。

　　G公司：审计时未能对被审计公司自己缮制的所得税纳税表进行足够的测试

　　毕马威已经清楚该公司的所得税科目存在潜在问题，包括在以前年度的财务申告中有过虚假表述；所以毕马威更应该核实所得税纳税表的完整和准确性，而不是仅仅依据会计记录上的金额、通过与被审计公司讨论、进行相关的内部咨询就认可他们的处理。在PCAOB审计检查之后，毕马威查明了该公司所得税领域存在的其他虚假陈述。此外，毕马威在其内控审计中还漏掉了该公司前一年度所得税内部控制方面存在的一项重大缺陷。